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合并财务报表极易犯的8个错!

2019-04-01

财务报表并得好,工资才能涨得高。并表真是一件技术活,再能的人,也极容易犯错。若能妥妥地绕开8个错误,恭喜,你的年终奖必定会向上晋级一个段位。


错1:合计当合并

虽是一字之差,弄错却要多忙活2个月。

合并,可不是合并主体的报表简单相加那么简单。

单纯从字面上理解,“合计”不能完全等同于“合并”。

财务报表的合并,就是要在合计数的基础上,再进行内部业务的抵销处理。

就像左口袋和右口袋,左口袋有现金200元,右口袋没有现金,把左口袋中的100元现金挪到了右口袋,此时你的身上还是200元。

但是,用资产负债表来表示,资金挪动无论是作为往来款,还是投资款,总资产合计都是400元。

只有通过合并抵销处理,才会回归真实的资产总额200元。

记住啦:“合计”是“合并”的开始,而不是终结。


错2:混淆会计科目与报表项目

一些人将合并抵销分录,理解成会计科目的抵销,更有甚者做账务上的调整。

财务报表合并,是报表项目之间的数据调整,只调整报表,而不能调增账面记录。合并抵销分录,也是报表项目的抵销。


错3:当期无内部交易则不抵销

合并财务报表是一项连续性的工作,在这个过程中,做得最多的就是内部交易的抵销。

内部交易,有的会持续影响当期数据,如长期股权投资,随着母子公司的存在而存在。

有的会阶段性影响当期数据,如内部购销业务,上期全部实现对外销售时,对当期数据就没有影响了。

此外,没有完结的往来账余额、固定资产和无形资产交易等,都会影响下一期的合并数。

记住啦:即使当期没有发生任何内部交易,也必须要做抵销处理。


错4:合并范围增加时,调整年初数

非同一控制下的合并,期末数做合并处理时,想当然地认为年初数也要做合并,以为这样在逻辑上才能说得通。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十二条:

……因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。


错5:跨年连续合并时,只抵销当期期末数和当期发生数

当存在上年度未实现内部销售利润对资产、负债及利润表项目的影响没有抵销处理,会造成期末合并抵销不充分,进而导致合并财务报表与合并利润表间的勾稽关系出现错误。 


错6:合并范围减少时,调整年初数

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十三条:

母公司在报告期内处置子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。


错7:合并报表之间的勾稽关系不一致

合并资产负债表与合并利润表的勾稽关系:

“未分配利润”项目期末数–年初数+本期利润分配数

=合并利润表本年累计的“净利润”

本期利润分配数指提取盈余公积、向外部股东分配股利等。

合并范围减少时,此处为“归属于母公司所有者的净利润”,可采用利润分配表进行勾稽关系调整。

合并所有者权益变动表与合并资产负债表、合并利润表的勾稽关系:

首先,所有者权益变动表中所有者权益各项目的上年末余额,一定等于资产负债表的本年年初余额,并且本年末余额一定等于资产负债表的本年期末余额。

其次, “净利润”的第五列“未分配利润”共同指向的单元格数据,一定等于利润表的本年累计“净利润”。

合并范围减少时,此处为“归属于母公司所有者的净利润”。

合并资产负债表与合并现金流量表的勾稽关系:

资产负债表中的“货币资金”项目期末数–期初数

=可比期间现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”项目

合并抵销完成,并不是大功告成了,一定要做勾稽关系检查或者调整。

合并报表之间勾稽关系不一致的问题比较普遍,不仅见诸非上市公司,而且部分存在于上市公司。 


错8:准备不充分,效率低下

常见的外在表现为:

团队成员分工不明确

工作底稿设计不合理

备查账记录不准确不及时

辅助资料不完整,等等

这将导致报表合并工作效率低下。

解决方案

一套健全、合理、科学的操作规程,内容包括:

团队的分工协作

记录详细的备查账

建立并保持内部交易

定期对账机制

设计合并报表所需的各种文件格式,等等

 



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